Договор на работы и услуги с нерезидентом

Договор на работы и услуги с нерезидентом как повод для беспокойства руководителя

Активное участие наших субъектов хозяйствования во внешнеэкономической деятельности имеет для них определенные налоговые последствия, которые не всегда оценивает руководитель, заключающий договоры. В качестве одного из налоговых последствий мы рассмотрим обязанность по уплате налога на доходы нерезидента при оказании нерезидентом услуг, выполнении работ.

С каких доходов платить налог?

Наверно, правильнее было бы спросить - с каких доходов удерживать налог, ведь плательщиком налога на доходы, полученных с территории РБ, является нерезидент, а белорусский субъект хозяйствования как налоговый агент обязан налог удержать и перечислить в бюджет.

Ответ на этот вопрос содержится в статье 146 «Объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство »Налогового Кодекса (далее-НК). Нет смысла цитировать НК, проще отправить руководителя к бухгалтеру с вопросом-будет ли по конкретным доходам уплачиваться налог.

Кроме обязанности по уплате налога на доходы, НК содержит льготы по его уплате. От налога на доходы освобождаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющихся подлинными владельцами таких доходов:

• полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления ими кредитов, займов Республике Беларусь или Правительству Республики Беларусь, а также резидентам Республики Беларусь под государственные гарантии в соответствии с порядком, установленным Президентом Республики Беларусь;
• по размещенным за пределами территории Республики Беларусь облигациям открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и государственным долгосрочным облигациям Республики Беларусь, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующим внешний государственный долг; полученные от оказания услуг, связанных с эмиссией, размещением, обращением и погашением этих облигаций, а также с учетом прав на них;
• полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления иностранными организациями, указанными в абзаце первом настоящего пункта, белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств, полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, эмитируемых (выдаваемых) ими в целях направления таких средств белорусским организациям;
• полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления иностранными организациями, указанными в абзаце первом настоящего пункта, иных кредитов, займов, чем указанные выше.Положения об освобождении применяются при условиях, что постоянное местонахождение таких иностранных организаций на день начисления налоговым агентом дохода (платежа) иностранной организации, определяемый в соответствии с пунктом 21 статьи 148 НК, подтверждается сведениями международного справочника «TheBankersAlmanac» (издательство ReedBusinessInformation) и согласно таким сведениям эти иностранные организации не находятся в оффшорных зонах, перечень которых утвержден Президентом Республики Беларусь.Эта льгота действует по доходам (платежам),день начисления которых приходится на налоговые периоды с 1 января 2016 года до 1 января 2017 года.

При включении в кредитный договор (соглашение) или договор займа положений, предусматривающих выплату иностранным банкам, предоставляющим кредиты и займы, компенсаций (возмещение издержек),комиссий за осуществление ими видов деятельности в связи с предоставлением этих кредитов и займов, сумма таких выплат не облагается налогом на доходы.

Дохода может и не быть, а налог уже нужно заплатить

Кроме вопроса, являются ли доходы нерезидента объектом налогообложения налогом на доходы, руководитель должен знать заранее и ответ на вопрос: когда нужно заплатить налог на доходы.

НК определяет дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа).

При этом днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части),принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций),принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;
• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, за исключением доходов от долговых обязательств по предоставленным кредитам, займам, роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций),реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Таким образом, для начисления налога достаточно получить аванс от нерезидента либо подписать акт без перечисления денежных средств - и ты уже должен бюджету.

А вот днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам может быть признана по выбору налогового агента одна из следующих дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по кредитам, займам;
• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) дохода иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам.

Решение об избрании днем начисления по кредитам, займам даты отражения факта выплаты дохода, должны делать соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации. Это решение о выборе дня начисления дохода в течение текущего календарного года изменить нельзя.

Для плательщиков налога при УСН, ведущих учет в Книге при УСН, днем начисления дохода признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Международное соглашение-возможность не платить налог либо его уменьшить

Ставки налога на доходы в зависимости от вида доходов варьируются от 5 до 15 %. Знание норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения с резидентами стран, с которыми заключаются договора, может помочь либо не платить налог вовсе, либо уплачивать его по пониженной ставке. Ведь доход иностранной организации облагается в Республике Беларусь с учетом норм международных договоров, при этом в установленных случаях нормы таких договоров приоритетны.

Порядок применения положений международных соглашений установлен в ст.151 НК и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения (необложение дохода нерезидента в РБ либо обложение по пониженной ставке) иностранная организация должна представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если условием (одним из условий) применения льготы по налогу на доход в соответствии с положениями международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения и (или) законодательством Республики Беларусь является получение дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем, у иностранной организации в дополнение к подтверждению могут быть запрошены дополнительные документы.

Подтверждение о резидентстве целесообразно получить до начала выплаты либо начисления дохода. Если его получить до даты подачи декларации, налог можно будет не платить либо платить по меньшей ставке.

Если подтверждение получается после даты подачи декларации, налог нужно будет уплатить, а после предоставления подтверждения-вернуть.

Налоговая декларация подается не квартально, а ежемесячно - при наличии объектов налогообложения. Так что при подписании акта с нерезидентом либо при перечислении аванса знайте, что уплатить налог придется уже в следующем месяце (если не будет подтверждения).

Ирина Изотова
Заместитель директора по методологии бухгалтерского учета
ООО «БизнесСтарт»