Цель любого бизнеса — получение прибыли. Казалось бы, очевидно: сократи расходы — например, «оптимизируй» налоги — вот прибыль и увеличится. Или же... в офис придут налоговая и ДФР. «Зачастую белорусский бизнес неправильно трактует законную возможность применения той или иной нормы налогового права, особенно в части льгот», — говорит эксперт в налоговых вопросах, собственник Центра бухгалтерских услуг «БизнесСтарт» Ольга Иваненко. Вместе с ней, а также с юристом Еленой Сапего, партнером ООО «Степановский, Папакуль и партнеры. Юридические услуги», Office Life обсудил практические кейсы самых частых для белорусского бизнеса налоговых нарушений.
К сожалению, бизнес в погоне за эффективностью часто совершает ошибки — намеренные или случайные, констатируют эксперты. Например, увлекается незаконной «оптимизацией» налогов — и это бывает чревато не только штрафами, но и уголовными делами.
ЧТО ДЕЛАТЬ, ЧТОБЫ НЕ ПОПАСТЬ?
Эксперты советуют любому бизнесу начинать с изучения теории и практики применения статьи 33 Общей части Налогового кодекса. Она регламентирует случаи, в которых придется пересчитать и доплатить налоги, если контролирующие органы (ДФР и/или налоговая) посчитают, что данные бухгалтерского и налогового учета искажают суть реальной хозяйственной деятельности компании.
— Это не непосредственная проверка налогового учета компании. Это фактически восстановление сути хозяйственных отношений и операций — и пересчет налогов исходя уже из новой сущности. Позиция контролирующих органов может подтверждаться их самостоятельным анализом фактических обстоятельств, объяснениями работников проверяемой компании, запросами-ответами бизнес-партнеров и т. д., — поясняют эксперты.
Если налоговой покажется, что где-то вы манипулируете, проверять вашу компанию будут за последние пять лет — и эта проверка ретроспективна, то есть затрагивает отношения, в том числе до вступления в силу новой редакции Налогового кодекса.
— А если проверка проводится в рамках возбужденного уголовного дела — то и за более продолжительный период, — предупреждают специалисты.
В результате такой проверки бизнес может ждать доначисление налогов (чаще всего — НДС, налога на прибыль, подоходного),уплата штрафов (40% суммы неуплаченных налогов за последние три года) и пеней (за весь период недоимки, но не более суммы начисленных налогов). Худшим же вариантом будет возбуждение уголовного дела (с возможным последующим помилованием при компенсации ущерба и уплате суммы, равной неуплаченным налогам). Многие дела по налоговым нарушениям именно этим и заканчиваются — но это работает только один раз.
— С точки зрения управления рисками нужно понимать,что любая подмена понятий в налоговой «оптимизации» чревата последствиями в долгосрочной перспективе, — объясняет Ольга Иваненко.
Три основные налоговые проблемы белорусского предпринимательства, говорят эксперты, — в дроблении бизнеса, переводе штатных сотрудников в статус ИП, а также в непонимании, как платить налоги, если вы управляете иностранной компанией с территории Беларуси.
КЕЙС № 1. ДРОБЛЕНИЕ
.png)
Одной из схем минимизации налогов является дробление бизнеса. Это ситуация, когда компания с целью снизить совокупную налоговую нагрузку намеренно дробит основной бизнес на два, три, пять и даже более субъектов (предпринимателей или компаний) с аналогичным видом деятельности — и получает необоснованную налоговую выгоду.
Чаще всего это выглядит так:
- компания подходит к лимиту по УСН. Она решает открыть новые компании (ООО или ИП),которыми фактически руководит прежний директор (самостоятельно или через номинальных «управленцев»);
- у всех один вид деятельности, один центр управления, сотрудники считают себя сотрудниками одной компании, офисы и техника расположены по одному адресу, одна бухгалтерия обслуживает все компании и ИП, платежи и документы для клиентов выставляются с одного IP-адреса, расчетные счета находятся в одном банке и т. д.;
- все новые ИП и юрлица открываются по мере наступления лимита по выручке для УСН.
ПРИМЕР ПРАКТИЧЕСКИЙ
Налоговая при проверке частного предприятия, которое занимается перевозкой грузов, выявила схему дробления бизнеса. Основной бизнес был оформлен на отца и сына, они учредители и директора пяти субъектов — четырех организаций и индивидуального предпринимателя с аналогичным видом деятельности, — уплачивающих налог по УСН без НДС.
Для работы все компании и ИП привлекали практически одних и тех же водителей, один и тот же обслуживающий и управленческий персонал, их офисы и автомобили находились по одному адресу.
Налоговая выяснила, что компания была разделена именно с целью распределения нарастающей выручки частного предприятия между взаимозависимыми субъектами, чтобы все они получали выручку, достаточную для применения УСН. А регистрация учредителя всех этих организаций в качестве ИП позволила зачислять в его адрес часть выручки и снимать наличные как личный доход ИП.
Частному предприятию налоговики предложили добровольно доплатить налоги по ОСН. Налоги, которые уже были уплачены ИП и другими взаимозависимыми компаниями, в таком случае будут скорректированы.
ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ:
Когда отказаться от "упрощенки" и когда ждать проверку: важные советы для компаний
Предприниматели так и сделали: корректировка налоговой базы по НДС, налогу на прибыль и подоходному налогу с физических лиц привела к доначислению налогов в общей сумме 3,6 млн рублей (1,3 млн пошли в счет погашения задолженности из возврата налогов ИП и других мелких компаний).
Именно то, что учредители и руководители предприятия не стали спорить, а добровольно возместили «сэкономленное» на дроблении бизнеса, позволило им не стать фигурантами уголовных дел.
— Этот кейс — очень нарочитый, ярко показывающий суть налоговых искажений и, соответственно, нарушений. На практике же случаи встречаются самые разные, в том числе неоднозначные, — и налоговая принимает решения индивидуально по каждому случаю, — говорят эксперты.
А МОЖНО ЛИ ДРОБИТЬ БИЗНЕС ТАК, ЧТОБЫ У НАЛОГОВОЙ НЕ БЫЛО ВОПРОСОВ?
Да, можно, уверяют Ольга Иваненко и Елена Сапего.
Если для модели конкретного бизнеса важно создать источники пассивного дохода, то владелец, например, аналогичного транспортного бизнеса может поучаствовать в создании новой похожей компании — но с новыми участниками и руководителями. По этой модели основатель первой компании растит внутренних конкурентов и имеет право на доход исключительно в виде дивидендов.
При этом — это самое важное — две компании не взаимоподчинены, самостоятельны в принятии решений, сами ищут клиентов, нанимают персонал и т. д.
КЕЙС 2. СОТРУДНИКИ-ИП
.png)
ПРИМЕР ПРАКТИЧЕСКИЙ
Налоговая проверила организацию и нашла факт подмены трудовых отношений гражданско-правовыми: организация заключала гражданско-правовые договоры по хозяйственным операциям с ИП, а в качестве ИП-исполнителей выступали работники этой же организации, в том числе и ее руководитель. При этом необходимые расходы, связанные с осуществлением самостоятельной деятельности ИП, они не несли, а использовали материалы и инструменты, принадлежащие организации.
Эти ИП выполняли работы только для одной организации на протяжении длительного периода времени, что характерно для трудовых взаимоотношений, и одновременно являлись работниками организации. Это налоговую и не устроило.
Проверяющие установили, что стоимость работ, выполненных ИП, превышала стоимость работ, выполненных ранее этими же работниками по договорам подряда, в 120 и более раз, а среднемесячное вознаграждение ИП в десятки и более раз превышало среднемесячную заработную плату работников, выполняющих аналогичные виды работ.
После проверки компании пришлось доплатить налоги на общую сумму 547 тыс. рублей.
ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ:
Советы для ИП: что с подоходным налогом и когда лучше стать организацией
А МОЖНО РАБОТАТЬ С ИП ТАК, ЧТОБЫ У НАЛОГОВОЙ НЕ БЫЛО ВОПРОСОВ?
Да, можно, уверяют Ольга Иваненко и Елена Сапего.
— У любого руководителя есть выбор, кому делегировать часть функций своего бизнеса. Когда ищешь сотрудника, то находишь его на сайте по трудоустройству. Когда ищешь подрядчика, то используешь профессиональные онлайн-ресурсы или биржи. Важно, чтобы ИП оказывал услуги не только вам, а одновременно предоставлял аналогичные услуги неограниченному количеству компаний, — объясняют специалисты.
Важно также, чтобы ИП, который работает на вас, понимал, в чем суть индивидуального предпринимательства, и считал себя индивидуальным предпринимателем, а не работником компании.
КЕЙС № 3. УПРАВЛЕНИЕ ИНОСТРАННЫМИ КОМПАНИЯМИ С ТЕРРИТОРИИ БЕЛАРУСИ
.png)
Такие нарушения, говорят эксперты, в последнее время участились, и вопрос уплаты налогов за иностранную компанию, которая фактически ведет деятельность из Беларуси, стал крайне актуален.
Регистрируя иностранную компанию за пределами страны, бизнес решает текущие проблемы с поставками и платежами из-за рубежа и за рубеж, но забывает или не знает о важных налоговых аспектах.
ПРИМЕР ПРАКТИЧЕСКИЙ
ООО зарегистрировано в Беларуси, штат сотрудников — 30 человек, выручка за 2020–2022 годы — $15 млн.
В 2021-м учредители открыли за границей другое ООО, штат сотрудников которого минимален (если есть вообще),выручка за 2022 год — $5 млн.
По факту директор первой компании принимает управленческие решения за вторую с территории Беларуси, все инвойсы иностранного ООО для клиентов формируются специалистами организации в Беларуси, продажами от имени иностранного ООО занимаются сотрудники белорусской компании, в том числе и ее директор, и т. д.
В таком случае, поясняют эксперты, налоговая считает, что у иностранной компании есть «постоянное место предпринимательской деятельности» в Беларуси и, следовательно, она должна платить налоги здесь, а не в стране регистрации, и здесь же нести ответственность за (не)уплату налогов.
По мнению экспертов, налоговики обоснованно требуют, чтобы вся прибыль такой компании, полученная в Беларуси, облагалась соответствующими налогами и ставками.
В нашем практическом кейсе последствия для компании будут такими:
- придется доплатить налог на прибыль ($5 млн × 18 или 20% = $0,9–1 млн). Можно документально подтвердить затраты иностранной компании, тогда налог на прибыль будет считаться с разницы «выручка минус затраты»;
- административный штраф (40% суммы, положенной к доплате, или 20% — если компания уплачивает налоги добровольно до решения по акту проверки) — $400 тыс., а также пеня (в зависимости от периода недоимки);
- уголовная ответственность по статье 243 УК («Уклонение от уплаты налогов») в отношении человека (или группы лиц),который фактически руководил иностранной компанией (с возможной в дальнейшем процедурой помилования).
А МОЖНО РАБОТАТЬ С ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ В БЕЛАРУСИ ТАК, ЧТОБЫ У НАЛОГОВОЙ НЕ БЫЛО ВОПРОСОВ?
Да, можно, уверяют Ольга Иваненко и Елена Сапего.
— Никто не запрещает создавать бизнес на территории другого государства. Важно, чтобы управление и продажи проводились сотрудниками иностранной компании в стране регистрации, а не в Беларуси, — и тогда к вам не будет вопросов от контролирующих органов, — поясняют эксперты. — Есть и второй вариант безопасной работы в Беларуси через иностранные компании. Если прибыль — доход, который оседает в иностранной компании, — маленькая и ее хватает только на содержание организации, то есть бизнес не преследует цели скрыть доход от налогообложения, контролирующие органы не будут иметь претензий. Но последнее актуально только для Беларуси, в другой юрисдикции к бизнесу могут возникнуть зеркальные вопросы.